Уточненная налоговая декларация: особенности и практика применения
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уточненная налоговая декларация: особенности и практика применения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Субъекты могут подавать декларацию любым удобным для них способом — по ТКС или в бумажном виде. Если выбираете второй вариант, рекомендуем сформировать декларацию в специальных программах (на сайте ФНС можно найти бесплатное ПО «Налогоплательщик ЮЛ»). В этом случае на бланках будет отражен специальный машиночитаемый код.
Изменения в НД по УСН — 2021
Декларацию по УСН за 2021 год необходимо сдавать по обновленной форме. Основная новация связана с тем, что с 2021 года увеличились лимиты для перехода на УСН и сохранения права на нее. Так, организации и ИП сохраняют право на этот спецрежим в 2021 году, пока не превышены следующие лимиты:
- доходы с начала года — 200 млн. руб.;
- средняя численность сотрудников — 130 человек;
- остаточная стоимость основных средств — 150 млн. руб.
Но, если численность сотрудников превысит 100 человек или доходы — 150 млн. руб., авансовые платежи и налог по итогам года нужно считать по повышенным ставкам.
По сравнению с прежней формой декларации можно выделить следующие поправки:
- с титульного листа удален код по ОКВЭД;
- в разделах 1.1 и 1.2 добавлена строка 101, в которой указывают налог по ПСН для зачета;
- введен код признака налоговой ставки. Его приводят в разделах 2.1.1 и 2.2. Если налогоплательщик применяет общие ставки, то в поле отражается код «1», если повышенные – «2»;
- в разделах 2.1.1 и 2.2 появилась новая строка для обоснования применения налоговой ставки по закону субъекта РФ.
Заполняем титульный лист
Верхние строки листа предназначены для ИНН и КПП. ИП оставляют поле КПП пустым. На всех прочих страницах декларации эти поля дублируются.
В поле «Номер корректировки» ставится «», если декларация подается первично.
Если сдаёте уточнёнку — ставите номер корректировки.
В поле «Налоговый период» проставляется код 34, который соответствует календарному году. В соответствующих полях проставляется 2020 год и код налогового органа. В поле «По месту нахождения (учёта)» нужно поставить код — ИП ставят 120, организации — 210.
Далее указывается налогоплательщик:
- если это предприниматель, нужно написать имя, фамилию и отчество полностью, без указания статуса ИП
- для организации указывается полностью организационно-правовая форма и название, например, Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка».
Код по ОКВЭД следует указывать основной. При совмещении налоговых режимов рекомендуем указать ОКВЭД по УСН.
Телефон указать желательно — он может понадобиться, если у инспектора возникнут вопросы по декларации. Однако обязанности такой у налогоплательщика нет.
Повторная выездная проверка
В определенных обстоятельствах Налоговый кодекс допускает проведение повторной выездной проверки налогоплательщика (п. 10 ст. 89 НК). Таковой признается выездная ревизия, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Кроме того, при ее назначении не действует ограничение по периодичности выездных проверок. Напомним, что в общем случае налоговики не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных ревизий в течение календарного года (п. 5 ст. 89 НК). В качестве исключения решение о необходимости проведения выездной проверки сверх такого ограничения может быть принято лишь непосредственно руководителем ФНС.
Оснований для проведения повторной выездной проверки всего два. Одним из них является как раз представление налогоплательщиком «уточненки» с суммой налога к уменьшению. И в рамках ревизии по данному основанию проверке подлежит период, за который представлена уточненная декларация. Исходя из этого, в Письме от 19 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/13473 представители Минфина России указали, что проверяемый в ходе подобной повторной выездной проверки период может превышать три календарных года, предшествующие тому, в котором такая ревизия назначена. Предельный срок для ее назначения, отметили они, в рассматриваемом случае Кодексом не установлен, как и предельный срок представления «уточненки».
Возврат налоговой переплаты через суд
Безусловно, на заявление о возврате или зачете переплаты, поданное с пропуском установленного срока, налоговики ответят отказом либо и вовсе оставят его без ответа. Но как раз данный факт дает налогоплательщику основания для обращения в суд. Отказ или бездействие сотрудников инспекции и будут в данном случае предметом оспаривания (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5). Между тем при рассмотрении дела судом подлежит применению общий срок исковой давности. Он также составляет три года, но исчисляется уже с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (ст. ст. 195, 196, п. 1 ст. 200 ГК). При этом определять таковой судьи будут с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. Речь идет о причинах, по которым налогоплательщик допустил переплату налога, о наличии у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, об изменениях действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода и т.д. Принять во внимание суд может и иные обстоятельства, которые позволят сделать вывод о том, что срок не пропущен. Исходя из этого, в частности, в Постановлении от 13 апреля 2010 г. N 17372/09 Президиум ВАС РФ принял за «час икс» день, в который был составлен акт сверки с налоговой инспекцией.
Таким образом, налогоплательщик имеет все шансы вернуть налоговую переплату, даже если с момента излишней уплаты налога прошло более трех лет. Но как раз в этом случае, как уже упоминалось, он предоставит налоговикам основания для проведения выездной проверки за период, превышающий три года, предшествующие году назначения ревизии, в том числе повторной.
…ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли
Имейте в виду, что переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли – это право налогоплательщиков. Если они захотят им воспользоваться, то должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Обратите внимание
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Авансовый платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет.), и авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ.):
АПк доплате = АПотчет. — АПпредыдущ.
Вполне очевидно, что при наличии убытка за отчетный период сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения авансовых платежей налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль –
28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (разумеется, с учетом праздничных и выходных дней).
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Организация приняла решение о переходе с 2013 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2012 года.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%.
С января по апрель налоговая база составила:
- за месяц (январь) – 1 000 000 руб.;
- за два месяца (январь – февраль) – 1 400 000 руб.;
- за три месяца (январь – март) – убыток;
- за четыре месяца (январь – апрель) – 3 000 000 руб.
Как рассчитываются пени?
Пеней в силу п. 1 ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Иначе говоря, пени – это средство обеспечения своевременной уплаты налога.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога – на основе неуплаченной суммы налога и исходя из дифференцированной процентной ставки (п. 4 ст. 75):
1) для ИП она составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки) (независимо от периода просрочки);
2) для организаций:
за просрочку до 30 календарных дней (включительно) – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки);
за просрочку свыше 30 календарных дней – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки), действующей в период начиная с 31‑го календарного дня такой просрочки.
Период просрочки, за который начисляются пени, определен п. 3 ст. 75 НК РФ – он исчисляется со дня, следующего за установленным днем уплаты налога или сбора, по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Таким образом, если, к примеру, авансовый платеж по УСНО за полугодие 2020 года компанией перечислен в бюджет 14 августа (по сроку до 27 июля), то период просрочки, за который ей начисляются пени, составит 18 дней – с 28 июля по 14 августа 2020 года включительно.
ИП по сроку до 27 июля 2020 года внес авансовый платеж по УСНО за полугодие в меньшем размере, чем это следует из расчета. Доплату авансового платежа предприниматель произвел 5 августа 2020 года. Какие санкции могут быть применены в отношении ИП в такой ситуации?
Внесение авансовых платежей по УСНО в более поздние сроки является основанием для начисления пени на сумму несвоевременно внесенных авансовых платежей (п. 3 ст. 58 НК РФ). Поэтому в случае частичного внесения авансового платежа по УСНО по сроку до 27 июля ИП должен доплатить сумму авансового платежа и уплатить пени за период просрочки с 28 июля до 5 августа 2020 года включительно с суммы задолженности. То есть за 9 дней.
Никаких штрафов в данном случае не предусмотрено.
Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог при УСН по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).
В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.
После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2 Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом. Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы».
Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог в 2016 году уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
- сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
- сумма минимального налога – 75 000 руб.
Сумму уплаченных в 2013 г. взносов ИП должен отразить по строке 280 раздела 2 декларации. При этом алгоритм заполнения декларации такой, что исчисленный за год налог уменьшаетсПри том Порядке заполнения декларации, который действует сейчас, получается, что по итогам отчетных периодов упрощенец должен платить авансовые платежи.
Как уменьшить налог УСН «Доходы минус расходы»
Если транспортное средство полностью уничтожено, то налог не начисляется и не уплачивается начиная с первого числа месяца гибели или уничтожения такого объекта. Но для этого налогоплательщик должен представить в любую инспекцию заявление о гибели или уничтожении транспортного средства. К заявлению можно приложить подтверждающие документы (п. 3.1 ст. 362 НК РФ).
Практика показывает, что путаница нередко возникает при рассмотрении понятий налогового периода и срока выплат по налогу. Здесь разница заключается в том, что первое из них характеризует временной промежуток, отведенный на подведение итогов коммерческой деятельности и расчет суммы обязательств, возникших перед бюджетами различного уровня.
Сюда вносят сумму торгового сбора, которая зависит от площади торгового помещения и места расположения объекта торговли.
Законодатель дает пояснения относительно особенностей определения рассматриваемого элемента налога в тех случаях, когда происходит создание, реорганизация или ликвидация предприятия. Очевидно, что подобные обстоятельства могут возникать в любое время, без привязки к началу того или иного стандартного интервала, в результате чего происходит «разбивка» сроков.
При наличии работников заполнить нужно все строки со 140 по 143, потому что взносы за них перечисляют ежемесячно.
В случае если сумма вышеуказанных страховых взносов больше, чем сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, то налог (авансовый платеж по налогу) в данном случае не уплачивается.
Бартер в учёте ИП при УСН РБ
Получение встречного исполнения в виде поставки товаров либо оказания работ, услуг (бартер) в учёте УСН отражается как выручка по стоимости поставленного товара либо оказанной услуги.
В отношении полученных по встречному исполнению товаров смотрите пример выше, как не попасть по санкции налоговиков. Конечно если Вы, как индивидуальный предприниматель, оставите себе для личных целей один или два холодильника, набор мебели, десять килограммам стирального порошка, мешок сахара и тому подобное, Вам по принципу разумности налоговики поверят. Но если Вы оставите себе для личных целей 200 стульев? Продав их на рынке в РФ. Не стоит для личных целей оставлять алкоголь, табак, пиво.
Не всегда цена встречного исполнения совпадает, могут быть ситуации:
- встречное исполнение равно
- меньше
- больше
ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ УЧЁТ УСН «ПО ОТГРУЗКЕ»
Что понимается под отгрузкой? В соответствии с подпунктом 4.2.2. ст. 328 НК РБ выручка при УСН может определяться по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее — принцип отгрузки).
Для включения в облагаемую налогом выручку достаточно только отгрузки, оплата значения не имеет.
В КУДИР заполняется пункт 2 части 2 раздела 1, данные о выручке потом переносятся в часть 1 раздела 1, куда дополнительно ещё включаются сведения о внереализационных доходах.
САМОЕ ВАЖНОЕ ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛИТЬ ДАТУ ОТГРУЗКИ, ТАК КАК ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МНОГО И В РЯДЕ СЛУЧЕВ ДАТА ОТГРУЗКИ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ ПРАВИЛАМ
Отражение в КУДИР факта возврата товаров
Пункты 4.6 и 4.7. инструкции устанавливают правила (это как написано в законе со ссылкой в скобках на текст статей 328 и 331 НК):
- 4.6. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части 2 п. 12 ст. 328 НК (В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года (квартале), в котором плательщиком применяется упрощенная система, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены указанные возврат (отказ) или уменьшение стоимости), осуществляется соразмерное уменьшение выручки от реализации путем заполнения отдельной строки в отчетном периоде (квартале), в котором произведены их возврат (отказ от них) или уменьшение их стоимости. В такой строке в графах 1 — 3 указывается соответствующая информация, в графах 4 и 5 — суммы со знаком «минус». Уменьшение показателей, отраженных в части II раздела I КУДИР, не осуществляется;
- 4.7. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 331 НК ( 2. В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены: 2.1. в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется упрощенная система, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при упрощенной системе в предшествующем календарном году, производится уменьшение суммы налога при упрощенной системе в том отчетном периоде, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, на сумму налога при упрощенной системе, исчисленную: исходя из стоимости (части стоимости, на которую произведено уменьшение) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, включенной в налоговую базу налога при упрощенной системе; исходя из ставки налога при упрощенной системе, примененной в отношении выручки от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав; за вычетом суммы налога при упрощенной системе, не уплаченной в связи с применением плательщиком льготы и приходящейся на выручку от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, – если плательщиком применялась льгота по налогу при упрощенной системе в календарном году, в котором в налоговой базе учтена такая выручка) соразмерное уменьшение выручки от реализации не производится. Уменьшение показателей, отраженных в части II раздела I КУДИР, не осуществляется. Для учета операции по возврату товаров (отказу от работ, услуг, имущественных прав) или уменьшению их стоимости часть I раздела I КУДИР может быть дополнена графой, в которой по итоговой строке за отчетный период, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости, отражается соответствующая информация об указанных операциях и сумма выручки от реализации, исходя из стоимости (части стоимости), указанной в абзаце 2 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 331 НК.
Как платят единый налог на УСН
Чтобы понять, как уменьшить налог на УСН 6 процентов за счет взносов, надо разобраться в порядке его уплаты. Дело в том, что в учете на упрощенной системе есть понятие налогового и отчетного периода.
Налоговый период на УСН — это календарный год, по итогу которого инспекция проверяет правильность расчета и уплаты налога. А отчетный период — это период, по окончании которого надо рассчитать и заплатить часть налога вперед или авансом. Установлены следующие отчетные периоды:
- первый квартал;
- первое полугодие;
- девять месяцев.
В таблице указаны крайние сроки уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов и годового налога.
| Период | Крайний срок оплаты |
|---|---|
| Первый квартал | 25 апреля |
| Первое полугодие | 25 июля |
| Девять месяцев | 25 октября |
| Календарный год | 31 марта года, следующего за отчетным |
Учет доходов и уплаченных авансовых платежей ведется нарастающим итогом, что в определенной мере затрудняет его для бизнесменов, не имеющих специальных знаний о налогах. Но на примере это понять гораздо проще.
Сначала посмотрим, как бы выглядел расчет и уплата единого налога, если бы Налоговый кодекс не предоставил плательщикам УСН 6 процентов права уменьшать его на взносы.
Пример 1.
Как определяют налоговую базу упрощенца
Действующее законодательство предлагает представителям малого бизнеса выбрать один из 2-х вариантов УСН. Они отличаются принципом расчета УСН в части налоговой базы и используемой ставкой:
| УСН 6% | УСН 15% |
| Фискальная база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком в отчетном периоде. Расходы не влияют на величину обязательства перед бюджетом, что делает расчет УСН 6% несложным и для компаний, и для ИП. Этот вариант подойдет коммерческим структурам:
|
Налоговая база для этого типа упрощенки определяется как разница между поступлениями, полученным в отчетном периоде, и понесенными расходами. В итоге расчет налога УСН 15% удобен хозяйствующим субъектам, чей бизнес сопряжен со значительными тратами. Важно, чтобы последние были подтверждены документально, имели экономическую целесообразность. |
Минимальный налог при усн (упрощенной системе налогообложения)
Выход на минимальный налог Налоговую ставку по схеме минимального налога применяют в случаях, если его сумма оказывается больше налога, рассчитанного по общим правилам «упрощенки». Иными словами, когда по итогам прошедшего года можно констатировать почти что убыток. Поэтому размер разрыва между доходами и расходами в итоге определит, что именно платить в казну:
- Обычный налог на УСН.
- Отделаться наименьшим налогом (хотя в любом случае он будет больше первого варианта).
Согласно позиции Налоговой службы, в случае совмещения нескольких налоговых режимов, один из которых – УСН Д-Р, минимальный налог государство взимает с прибыли, которая получена только от упрощенки. Не исключена ситуация, что минимальный налог придется насчитать и уплатить по итогам отчетного периода. Это происходит, когда ИП или фирма в течение него утратили право на данный спецрежим.
ВниманиеЗначит, минимальный налог (если показатели вывели на него) перечисляют по итогам соответствующего квартала, в котором было утеряно право на УСН Д-Р. В данной ситуации нет нужды тянуть до окончания календарного года. Имейте в виду: нарушением закона будет считаться самонадеянная уплата в течение года минимального налога.
Нельзя базироваться на заранее просчитанных убытках или «нуле» за квартал. Когда платить Отдельных сроков перечисления в казну минимального налога НК РФ не предусмотрено. Принято исходить из общего порядка для подачи налоговых деклараций по УСН:
- для юридических лиц – до 31 марта последующего года;
- для ИП – до 30 апреля последующего года.
КБК для минимального налога на УСН в 2021 году следующий: 182 1 0500 110.