Посреднические услуги: правовые и налоговые аспекты
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Посреднические услуги: правовые и налоговые аспекты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С точки зрения нормативно-правового регулирования, сфера посреднических отношений является достаточно определенной, что, однако не исключает неясностей и множественных толкований отдельных норм. Отметим, что основные виды посреднических соглашений на сегодняшний день представлены договором комиссии, агентским договором и договором поручения.
Посреднические договоры с позиции действующего законодательства.
Договору комиссии посвящена глава 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ), в которой он определен как договор, согласно которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ вносится уточнение, согласно которому по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
В договоре поручения сторонами выступают поверенный и доверитель. Поверенный обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ).
Особенности учета у агента
Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.
Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:
- 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
- 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
- 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.
Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.
Практическое оформление операций комиссии
Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:
- Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
- Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
- Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
- Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
- Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
- Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
- Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
- Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.
По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.
Определение посреднических сделок гражданским законодательством
Действующее гражданское законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок — это договоры комиссии, поручения и агентский договор.
Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.
Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».
Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное.
Согласно статье 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.
Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно статье 971 ГК РФ, «права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя». С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права.
Согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.
Таким образом, можно выделить следующую особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т. п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.
Виды посреднических договоров
Агентский договор на оказание посреднических услуг может отличаться сразу по нескольким параметрам, от которых будет зависеть бухгалтерская часть контракта:
- Исполнитель обязывается приобрести предмет товара (какая-то услуга, вещь или вид работ) вместо клиента, но не сам не участвует в расчете;
- Посредник покупает для заказчика предмет товара и непосредственно участвует в расчете;
- Исполнитель занимается реализацией продукции заказчика (какая-то услуга, вещь или вид работ), но не берет на себя расчетную часть;
- Посредник реализует продукцию заказчика и также помогает в расчете.
Все будет зависеть от того, желает ли посредник, чтобы заказчик знал о номинальной стоимости услуг, товара и т.д. Если нет, что лучше выбрать комиссионный договор с расчетом при помощи исполнителя. Тогда клиент не узнает о работе с посредником, а не с прямым поставщиком.
Однако и в таком варианте возникают свои нюансы, например, ответственность по проведению операции возлагается только на исполнителя. Это значит, что он обязуется полностью мониторить процесс со всеми последствиями. Важно проследить, чтобы договор посреднических услуг был составлен по образцу, с учетом всех форм и нюансов.
Если заказчику нет принципиальной разницы, будет ли заказчик осведомлен о финансовой части сделки или нет, то можно выбрать договор посреднических услуг по образцу расчетов без участия исполнителя. Результатом станет упрощение бухгалтерских операций, расчетов и процессов, связанных с оплатой товара. Исполнителю останется лишь следить за процентом от сделки.
Важно помнить, что с прибыли от сделки агентского договора по оказанию посреднических услуг взимается НДС.
Комментарии к документу «Договор на посреднические услуги»
Ответить 0
| Андрей | 08.03.2016 в 17:50:08
Договор порадовал своей лаконичностью,никакой «воды»все строго по делу.Спасибо 6 |
Ответить 0
| Вадим | 08.12.2016 в 11:58:35
Спасибо, удобно, по стилю — конкретно |
Ответить 0
| максим | 16.03.2017 в 22:37:25
спасибо ,нашел то что нужно ! |
Агентский договор, договоры комиссии и поручения. Сходство и различия
В современной экономической ситуации коммерческие организации стараются использовать все возможности для достижения максимального объема продаж продукции, товаров, работ, услуг. Одной из таких возможностей является использование услуг посредников:
Соответственно, и облагаться налогами (НДС, налог на прибыль) у посредников будут только суммы вознаграждений по посредническим договорам.
Комитент, принципал и доверитель признают выручку от реализации в полном объеме, не уменьшая данные суммы на суммы посреднических вознаграждений.*
*В соответствии с положениями НК РФ, суммы вознаграждений, уплачиваемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль и будут служить источников входящего НДС для целей данного налога (если, конечно, посредник является налогоплательщиком НДС).
В нашей статье мы поговорим о законодательной базе посреднических договоров, а так же о некоторых особенностях бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников.
Оформление посредничества: сравниваем договор комиссии, договор поручения и агентский договор
Гражданский кодекс предлагает три варианта оформления посреднических сделок: договор поручения (ст. 971 ГК РФ), договор комиссии (ст. 990 ГК РФ) и агентский договор (ст. 1005 ГК РФ).
Поэтому первое, на чем нужно остановиться, говоря о посредничестве, — это выбор соответствующего договора.
Давайте разберемся, в каких случаях следует заключить договор поручения, в каких — договор комиссии, а в каких — агентский договор.
На самом деле выбрать договор довольно просто. Все зависит от сути посредничества. Так, если предполагается делегировать посреднику заключение сделок, в которых он будет выступать от собственного имени (т.е. он будет стороной договора без указания на посредничество), то следует оформить договор комиссии.
Если же требуется заключать сделки непосредственно от лица доверителя (т.е. именно он, а не посредник будет стороной договора), то составляется договор поручения. При этом посреднику выдается соответствующая доверенность на заключение сделок.
Также договор поручения оформляется, если посредник будет совершать от имени доверителя какие-либо иные юридические действия — представлять его интересы в госорганах, подписывать документы, делать коммерческие предложения, выставлять оферты и т.п.
Другими словами, если полномочия комиссионера ограничиваются заключением сделок, то поверенный может совершать любые юридические действия. Но при этом комиссионер всегда действует от своего имени, а поверенный — от имени доверителя.
Бесплатно составить и распечатать договор поручения по готовому шаблону
Что касается агентского договора, то сфера его применения самая широкая. В полномочия агента может входить совершение как юридических, так и фактических действий.
Агенту можно передать не только право заключать сделки и оформлять отгрузочные документы (юридические действия), но и осуществлять поиск контрагентов, а также отгрузку или прием товаров по заключенным договорам (фактические действия).
При этом в зависимости от формулировок агентского договора, агент может действовать как от своего имени, так и от имени доверителя-принципала. То есть, в данном случае законодатель дал сторонам возможность гибкой настройки договора под себя.
Оформление книги продаж, книги покупок, журнала выставленных и полученных счетов-фактур по договору комиссии на реализацию
В книге продаж у комитента отражается:
- в гр. 2 — код вида операции о реализации через посредника 04 (Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@);
- в гр. 3 — N и дата счета-фактуры продавца (комитента), ИНН и КПП;
- в гр. 7 — реальный покупатель; если конечным покупателем является физическое лицо, то в гр. 7 будет прочерк (либо запись «физлицо», либо — «розничная продажа»);
- в гр. 8 — ИНН и КПП покупателя;
- в гр. 9, 10 — наименование посредника, через которого отгружался товар, его ИНН и КПП.
В книге покупок у покупателя отражается:
- в гр. 2 — код вида операции обычный — 01 на приобретение ТРУ, т.к. покупателя и продавца (комиссионера) связывает договор поставки (купли-продажи);
- в гр. 3 — номер и дата счета-фактуры, полученного от посредника;
- в гр. 11, 12 — наименование посредника, его ИНН и КПП.
ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ (ст. 846–854 Гражданского кодекса)
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя.
Предметом договора поручения является оказание посреднических услуг, суть которых определяется указаниями доверителя. Эти указания могут касаться характера поручаемых поверенному юридических действий, способов их совершения, определения круга возможных участников сделок и ряда других условий поручения. При этом указания доверителя должны быть конкретными, правомерными и осуществимыми.
По договору поручения поверенный обязан:
– лично исполнять данное ему поручение;
– сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
– передать доверителю без промедления все полученное по совершенной сделке;
– по исполнении поручения без промедления вернуть доверителю доверенность, если она оформлялась, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения;
– выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством РК.
Доверитель обязан:
– обеспечить поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
– возместить поверенному понесенные расходы, которые были необходимы для исполнения поручения;
– без промедления принять все исполненное поверенным в соответствии с договором;
– уплатить поверенному вознаграждение за исполнение поручения в соответствии с положениями статьи 850 Гражданского кодекса и пр.
Договор поручения заключается в письменной форме.
Договор поручения прекращается наряду с общими основаниями прекращения обязательств в результате:
– отмены поручения доверителем;
– отказа поверенного;
– смерти доверителя или поверенного, а также признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.
Согласно пункту 3 статьи 852 Гражданского кодекса сторона, отказывающаяся от договора с поверенным, действующим в качестве предпринимателя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора за один месяц, если более длительный срок не предусмотрен договором.
Понятие посреднических услуг
Законодательство определение посредничества или его видов прямо не устанавливает. Однако на практике сложилось следующее его определение:
Посреднические услуги — вид коммерческой деятельности, направленный на оказание услуг заказчику по его поручению, при котором исполнитель выступает промежуточным звеном между заказчиком и третьей стороной.
Под услугами в данном случае понимаются любые действия, осуществляемые исполнителем по соответствующему договору.
Можно выделить следующие общие характеристики посреднической деятельности:
- Возмездность. Деятельность агентов, комиссионеров и поверенных подлежит обязательной оплате заказчиком (ст. 972, 991, 1006 Гражданского кодекса РФ, далее — Кодекс).
- Подотчетность. Исполнитель обязан, если иное не установлено договором, представлять заказчику отчет об оказанных услугах (ст. 974, 999, 1008 Кодекса).
- Ограниченность. Исполнитель связан поручением заказчика и не имеет свободы действий по сравнению с действиями в собственных интересах (ст. 973, 992, 1005 Кодекса).
- Ограниченность также в правах и обязанностях. Так, по договору поручения и некоторым агентским договорам права и обязанности возникают у заказчика (доверителя, принципала), несмотря на участие исполнителя (поверенного, агента) в сделке (ст. 971, 1005 Кодекса).
Важно! Привычка принимать услуги по акту выполненных работ может сыграть дурную шутку с заказчиком посреднической услуги. Если речь идет об отношениях агентирования, то фактический характер действия агента может подтвердить только отчет агента (Апелляционное определение Новосибирского областного суда от 03.02.2015 № 33-11470/2014).
Рекомендуем ознакомиться с интересной статьей от «КонсультантПлюс» о том, существует ли единый ОКВЭД для обозначения оказания посреднических услуг. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Экономический смысл договора поручения
Договор поручения имеет следующие характерные особенности:
- в форме договора поручения часто предоставляются юридические услуги. Профессиональный юрист представляет интересы компании в суде от имени доверителя. За услуги посредника специалист получает денежное вознаграждение;
- в качестве поверенного лица может выступать как физическое, так и юридическое лицо;
- доверитель для реализации переданных полномочий выписывает доверенность на совершение определенных юридических действий. Перечень действий содержится в договоре поручения;
- все затраты, которые возникают в ходе реализации договора поручения возлагаются на доверителя;
- договор поручения может расторгнуться в любой момент по инициативе одной из сторон;
- в бухгалтерском учете доверителя суммы, относящиеся к договору поручения, отражаются следующими проводками:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» − на сумму денежного вознаграждения;
Дт 19 Кт 60 − сумма начисленного НДС;
Дт 68 Кт 19 − НДС принят к вычету.
Данные записи являются актуальными для производственных компаний и при заключении договора на условиях оплаты по результатам совершенных действий.
При наличии предоплаты используется счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» для отражения сумм аванса. Расходы показываются по Дт 91 «Прочие доходы и расходы».
В отличие от стандартного договора оказания услуг, вознаграждение, чаще всего, выдается в виде части от суммы заключенных работником соглашений, а не в виде простой фиксированного типа суммы.
Агентское соглашение направлено на представление интересов работодателя при взаимодействии с покупателя, тогда как договор оказания услуг – на осуществление конкретных манипуляций и получение результатов в разных областях.
Агентский договор создается в нескольких экземплярах. Его образец включает следующую информацию:
- номер, дата и место регистрации;
- реквизиты участников, составляющих соглашение;
- список оказываемых услуг;
- ценового типа политика;
- рассмотрение различных ситуаций;
- сроки действия и разрыва сделки;
- права и обязанности участников;
- разрешение разногласий;
- реквизиты, подписи участников.
Это общая информация, которая должна быть в договоре.
Какие договоры не являются комиссионными
Другие условия (о вознаграждении комиссионера, порядке и сроках передачи полученного по сделке, порядке и сроках представления отчетов и т.п.) не являются обязательными. Если они не прописаны в договоре, то применяются правила, установленные непосредственно в ГК РФ.
НК РФ). Действующая ставка — 20 %. Налогооблагаемая база комиссионера или агента — это его вознаграждение. Момент определения базы — дата направления отчета о проделанной работе заказчику.
Заключив сделку, исполнитель незамедлительно передает все полученное по ней доверителю. Заказчик компенсирует расходы, которые сделал поверенный, а также оплачивает его услуги, если это предусмотрено договором.
В первом случае агент представляется своим именем и оформляет на себя все документы, как будто принципала вообще нет. Клиент может и не узнать, что работает с посредником, и с вопросами и претензиями обратится к агенту.
При заключении посреднических договоров необходимо учитывать риски, которые могут возникнуть у обеих сторон контракта.