Новые подакцизные товары: от винограда до вин и не только
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новые подакцизные товары: от винограда до вин и не только». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Надбавка к товарной стоимости определяется государством. Она идет в государственный бюджет с целью его наполнения, а также преследует задачу регулировать количество выпуска и качество этого продукта. Все категории обладают общим отличительным свойством – это сфера с высокой рентабельностью и малыми издержками на производство, что делает их доступными для налогообложения. Из всех получаемых госбюджетом налогов в России, этот занимает до 8%, что можно назвать очень крупным приливом средств в казну. Под акциз попадают не только произведенные в РФ товарные единицы, но и привезенные из-за рубежа.
Плательщиком может являться как производитель, так и поставщик, импортер, продавец – юридическое лицо, занимающееся реализацией и получающее материальные средства в ходе передачи прав собственности на определенную партию. Чаще всего налог начисляется после производства, но иногда его должен уплатить тот, кто продает изделие, например, в случае, если он получил его как конфискат или после решения суда.
Вся акцизная продукция регламентирована нормативным актом, ее актуальный перечень всегда можно найти в 181 статье НК РФ.
Государство часто позиционирует акцизирование как меру по регулированию продаж. Так, например, повышение цен на алкоголь и табак должны привести к снижению покупаемости и, соответственно, употребления.
Когда происходит начисление
Есть несколько случаев:
- При реализации товарных единиц, то есть в процессе передачи прав собственности. Это единовременное начисление, как правило, оно происходит в момент продажи партии от производителя к оптовой сети, а уже вторичные процедуры не облагаются налогом.
- При реализации конфиската или бесхозяйных товарных единиц. Грубо говоря, если к продавцу каким-либо способом попала продукция, которая входит в перечень подакцизных товаров, но цена еще не определена, на эти товарные единицы также начисляется налог.
- При перемещении акцизного сырья внутри организации. Это очень интересно проследить на примере ликеро-водочного производства. Чтобы производить алкоголь, нужен спирт. Но он тоже входит в список, поэтому если организация самостоятельно заготавливает сырье, то с 2011 года на него необходимо уплачивать акциз даже при «внутренней» передаче между подразделениями.
- При импорте из-за границы.
Как рассчитать акцизы на перечень подакцизной продукции
Процедура расчета достаточно проста. Необходимо определить налоговую базу, а затем умножить ее на ставку. Если она твердая, фиксированная, то трудностей не возникнет. В случае комбинированных вычислений дополнительно нужно будет суммировать процентную стоимостную надбавку.
Основным правилом является раздельный учет всех позиций, например, на алкогольном производстве обязательно отдельно считать, сколько литров игристого вина, а сколько – ликера, было произведено и реализовано. Если считать весь литраж одной строкой, то придется умножать его на самую высокую ставку.
Расчет налоговой базы производится ежемесячно. Если мы говорим про реализуемые виды подакцизных товаров, относящиеся к системе обязательной маркировки, то объем производства можно рассчитывать, исходя из записей в системе ЕГАИС. Соответственно, в интересах производителя, чтобы реальные поставки соответствовали зафиксированным.
Покупатель видит отдельной строкой, сколько он вынужден отчислить в часть этого налога, как и сумму НДС. Все это фиксируется в счетах-фактурах (если по какой-либо причине акциза нет, необходимо это отметить в соответствующей строчке), но при розничной реализации отдельная сумма не выносится из общей цены.
Как рассчитать акциз к уплате
Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ. Можно выделить три вида ставок:
1. Твердые — устанавливаются в рублях на единицу измерения товара. Например, ставка акциза на виноматериалы — 32 рубля / 1 литр.
Сумма акциза рассчитывается по формуле:
Акциз = Налоговая база × Ставка акциза
Налоговая база — это объем или количество ввезенных из-за границы товаров в натуральном выражении.
2. Комбинированные — часть устанавливается в рублях за единицу, а часть в процентах от расчетной стоимости. Например, ставка акциза на сигареты — 2 359 рублей за 1 000 штук + 16 % от расчетной стоимости.
В этом случае акциз рассчитывается сложнее:
- Этап 1. Сумма акциза в рублях за 1 000 штук + Сумма акциза в процентах от расчетной стоимости в максимальных розничных ценах (прописывается в Уведомление о максимальных и минимальных розничных ценах, представляемом при растаможке).
- Этап 2. Акциз рассчитывается по минимальной специфической ставке.
- Этап 3. Сравните суммы с этапов 1 и 2. Платите в бюджет ту, которая больше.
Это косвенный налог, который уплачивается государству при перевозке через границу указанных в Налоговом кодексе товаров. Налоговая ставка закреплена на официальном уровне изменениями в НК РФ.
Существует три вида акцизных ставок:
адвалорная, уплачиваемый процент от указанной стоимости и наложенной на нее таможенной пошлины;
специфическая – когда стоимость устанавливается в национальной валюте, в зависимости от технических характеристики ввозимого ТС или другой продукции, облагаемой акцизом;
комбинированная – совмещает в себе элементы адвалорной и специфической ставки, при этом акцизное обложение уплачивается по совокупности обоих видов государственного налога.
Порядок ввоза акцизных товаров такой:
- Сначала компания-импортёр приобретает в Акцизной таможне марки на основе:
- заключенного международного договора, списка планируемой к ввозу алкопродукции (в спецификациях);
- подтверждения установления оборудования по считыванию марок и передачи сведений в ЕГАИС;
- уплаты авансового платежа из расчёта на планируемую к ввозу алкогольную продукцию;
- предоставления Лицензии на закупку, хранение и поставки алкопродукции;
- предоставления Лицензий на право использования на территории РФ товаров, имеющих охраняемые торговые знаки;
- гарантийное обязательство о ввозе алкопродукции (использования марок).
- Затем марки переправляются за рубеж в таможенной процедуре экспорта (без уплаты таможенных платежей).
- За границей каждая единица обклеивается (алкопродукция, сигареты), затем ввозится в РФ и возможно к помещению только в ИМ 40 (выпуск для внутреннего потребления) или таможенный склад (ИМ 70). В местах таможенного декларирования передаются сведения о марках в ЕГАИС, и вместе с выпущенной ДТ подготавливаются сопроводительные документы для дальнейшей транспортировки подакцизных товаров (это для алкоголя) — справка по форме «А» и «Б».
Подделка марок акциза для наклейки на ввозимые товары расценивается как преступление, потому что марка является документом государственной отчетности для подтверждения легальности провоза через таможенную границу страны. Приобретение АМ – это наглядное свидетельство выполнения импортером внешнеторгового договора, заключенного с поставщиками из других стран – как и по эту сторону, с юридическими лицами или предпринимателями.
Винная продукция подпала под акцизы.
Расширилась сфера обложения акцизами винной продукции. В настоящее время согласно п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются, в частности, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Теперь вместо перечисления конкретных дистиллятов здесь будет указано, что подакцизными товарами признаются дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции. То есть, очевидно, Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ.
К сведению:
В пункте 1 Федерального закона № 171-ФЗ к этиловому спирту отнесены дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Кроме того, в данном законе упоминаются дистилляты ректификованные винный и виноградный, вообще фруктовый (п. 12.1 ст. 2).
В пункте 2 ст. 181 НК РФ перечислены товары, которые не рассматриваются как подакцизные. Здесь произошли следующие изменения.
Акциз при ввозе (импорт)
Уплата акциза производится при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, при подаче таможенной декларации. Для того чтобы рассчитать сумму акциза, нужно знать ставку акциза, налоговую базу и вид акцизной ставки. Вид акцизной ставки определяется налоговым законодательством. Ставки бывают трёх видов: твёрдая, адвалорная, комбинированная.
Твёрдая ставка указывает сколько надо заплатить за единицу товара. Умножив твёрдую ставку акциза на налоговую базу (количество товара) мы получим сумму акциза. Твёрдая ставка — это стоимость за единицу измерения продукции. Например, это может быть руб./литр или руб./грамм или руб./шт. и др. Налоговая база для твёрдой ставки определяется как количество ввозимых товаров. Например, литров, л.с., штук, грамм.
Акцизы на разные группы товаров в России постепенно растут. Как правило, ставки повышают на ежегодной основе (и хотя иногда ставки, наоборот, снижаются на некоторое время, всё же общая тенденция — к повышению нагрузки на потребителя).
Так, с 2010 по 2020 год акциз на сигареты вырос более чем в десять раз, а средняя цена пачки сигарет подорожала почти в пять раз — с 25 до 120 рублей.
Ежегодное повышение акцизов — это одна из причин повышения цен на бензин, алкогольные напитки и другие подакцизные товары.
При этом не только потребители не очень рады таким повышениям, но и бизнес. В компаниях — производителях алкогольной продукции считают, что дальнейший рост акцизов приведёт только к упадку рынка и уходу экономики в тень. Производители табачной продукции также опасаются, что из-за роста цены на сигареты бизнес может уйти в тень и начать продавать контрафакт.
Как рассчитать акцизы на перечень подакцизной продукции
Процедура расчета достаточно проста. Необходимо определить налоговую базу, а затем умножить ее на ставку. Если она твердая, фиксированная, то трудностей не возникнет. В случае комбинированных вычислений дополнительно нужно будет суммировать процентную стоимостную надбавку.
Основным правилом является раздельный учет всех позиций, например, на алкогольном производстве обязательно отдельно считать, сколько литров игристого вина, а сколько – ликера, было произведено и реализовано. Если считать весь литраж одной строкой, то придется умножать его на самую высокую ставку.
Расчет налоговой базы производится ежемесячно. Если мы говорим про реализуемые виды подакцизных товаров, относящиеся к системе обязательной маркировки, то объем производства можно рассчитывать, исходя из записей в системе ЕГАИС. Соответственно, в интересах производителя, чтобы реальные поставки соответствовали зафиксированным.
Покупатель видит отдельной строкой, сколько он вынужден отчислить в часть этого налога, как и сумму НДС. Все это фиксируется в счетах-фактурах (если по какой-либо причине акциза нет, необходимо это отметить в соответствующей строчке), но при розничной реализации отдельная сумма не выносится из общей цены.
Особенности исчисления и уплаты акциза на пиво в 2020 году
Объектами налогообложения акцизом принято считать операции:
- реализация по территории государства изготовленной подакцизной продукции, в том числе и предмета залога;
- передача продукции в пределах РФ для дальнейшего личного использования;
- передача по территории РФ изготовленного подакцизного товара в уставной капитал компании, паевое соглашение кооператива и так далее;
- передача изготовленного товара участникам, если они выбыли из общества либо компании, в пределах государства, что касается также и товара, изготовленного по условиям соглашения, который был передан участникам в качестве долевого имущества;
- реализация юридическими лицами подакцизной продукции, которая была конфискована либо является бесхозной согласно решению судебного органа.
включает в себя перечень следующих плательщиков акциза.
| Плательщик | Толкование |
|---|---|
| Организация | Осуществляет деятельность с подакцизным товаром |
| Индивидуальные предприниматели | Осуществляющие операции, связанные с изготовлением либо реализацией пива |
| Граждане | Осуществляющие операции, связанные с транспортировкой товара через таможню |
Принятый ГОСТ приравнивает процесс разлива пивной продукции к изготовлению, поэтому на это устанавливаются акцизы.
Кроме того, согласно , разлив пива на территории РФ приравнивается к его изготовлению, поскольку это относится к производственному процессу согласно принятым нормативно-правовым документам Правительством РФ.
Организация, которая осуществляет свою трудовую деятельность, связанную с разливом пивной продукции, относится к обычным плательщикам акциза.
Изменения по акцизам коснулись и курильщиков.
Добавим, что согласно новой редакции пп. 15 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизным товаром будут признаваться устройства для нагревания табака – электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.
Здесь же по-прежнему упоминаются электронные системы доставки никотина, но немного уточнено, что под ними понимать: электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. Сейчас ими считаются электронные устройства (подчеркивается, что одноразовые), продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем.
При этом будет отменено исключение для таких электронных систем, зарегистрированных как медицинские изделия.
Что такое акциз и зачем нужен?
Акциз – косвенный налог, которым облагаются некоторые товары: алкоголь и спиртосодержащая продукция, табак и некоторые другие. Налог взимается с производителя, неважно, выпускает он готовую продукцию или сырье. Поэтому при покупке акциз уже включен в стоимость, а в конечном счете платит потребитель – ведь цена товара повышается пропорционально налогу.
Акциз служит для ограничения минимальной стоимости товара, например спиртных напитков и сигарет. Таким образом государство «штрафует» любителей вредных привычек и одновременно пополняет казну. Налог на автомобили, произведенные за границей, делает более выгодным покупку иномарок, собранных в России. Также акцизы призваны контролировать производителей, которые покупают сырье для подакцизной продукции. Например, если некая фирма приобретает табак для производства сигарет (сам табак как сырье не облагается налогом), в случае перепродажи товара другой фирме придется возместить сумму акциза.
Пример подакцизных товаров:
- алкогольные напитки;
- другая алкогольная продукция;
- табак (все виды);
- ювелирные изделия;
- автомобили и мотоциклы;
- различные виды топлива.
Субъекты или кто платит
Какие это могут быть действия? Производство, пересечение с данными товарами границы страны, продажа товаров. При этом выплачивать акциз обязаны не только российские организации, но и зарубежные.
Примечательно то, что обязанность налогоплательщика возникает не всегда.
Существует группа товаров, которая прибавляет в цене только при совершении определенных действия с ней, например, акциз должны платить только производители прямогонного бензина, продавцы освобождаются от налога.
Хотелось бы более подробно остановиться на таком субъекте налогообложения, как товарищество.
По умолчанию плательщиками становятся все члены объединения в равной степени. Однако, при необходимости, можно выделить одного ответственного, который возьмет акцизный налог под свою ответственность.
Для этого нужно, до начала осуществления действий с “дорогим” товаром, ответственному представителю еще раз подать документы на учет в налоговую, в качестве носителя налогового бремени от товарищества.
В том случае, если ответственное лицо будет своевременно вносить пошлину, налоговое обязательство других членов товарищества также будет выполнено.
Когда уплачивают акцизы
Налоговый период по акцизам — один календарный месяц. Для всех подакцизных товаров кроме алкоголя акциз уплачивается дважды в равных долях за один период:
Для алкоголя и спиртосодержащих товаров другие правила:
По акцизам можно применять вычеты, аналогично НДС, условия вычетов прописаны в ст. 200 и ст. 201 НК РФ. Например, вычет можно сделать, если вы используете подакцизный товар как сырье при производстве других подакцизных товаров, при этом уплатили акциз продавцу или в бюджет при ввозе товара, а ставки акциза установлены на единицу измерения НБ.
Ведите учет, начисляйте зарплату и отчитывайтесь в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис автоматически делает большинство расчетов, напоминает о датах платежей и отчетности, в нем есть инструменты для финансового контроля и оптимизации налогов. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.
Кто выступает плательщиком акциза
Ваша организация может быть признана плательщиком акцизного сбора в следующих ситуациях:
- компания является производителем продукции, отнесенной к категории подакцизной;
- фирма не производит подакцизные товары, но совершает определенные операции, при которых возникают обязательства по уплате налога.
В первом случае у компании возникают налоговые обязательства, если она:
- реализует товар на территории РФ;
- передает продукцию другому юрлицу для последующей переработки (давальческое сырье) или в качестве вклада в уставный капитал;
- реализует наследственное или преемственное право в пользу другой организации.
Если Ваша компания не производит товары, отнесенные к категории подакцизный, она также может оплачивать налог при осуществлении определенных операций, а именно:
- при ввозе алкоголя, табака, автомобилей и прочих товаров на территорию РФ;
- в момент получения в обработку прямогонного бензина или денатурированного спирта. В последнем случае – только если организация производит неспиртосодержащую продукцию;
- в случае, когда компанией приняты конфискованные товары с целью их дальнейшей продажи.
В то же время в ряде случае Ваша фирма может быть освобождена от уплаты налога. Например, если компания приняла конфискованный товар не для продажи, а с целью уничтожения. Также Вы можете не платить налог, если ввозите товар в особую экономическую зону, но только при условии соблюдения всех требований НК (ст. 184).