Получение и учёт доходов в натуральной форме
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Получение и учёт доходов в натуральной форме». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Что это такое? Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг. С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Законодательство по вопросу о подарках в натуральной форме
Работодатель в качестве мотивации по улучшению производительности труда персонала может использовать такой способ как материальное поощрение. В трудовом законодательстве не содержится такое понятие как «подарок», а потому презент можно понимать как подарок в материальной (неденежной) форме.
Для преподнесения подарка сотруднику компания издает приказ о поощрении, для чего используется форма № Т-11. В случае, когда стоимость подарка больше 3 000 руб., дополнительно нужно оформить договор дарения. При подписании этого документа работодатель освобождается от обязанность начислять страховые взносы на стоимость подарка.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ подарок сотруднику — это его прибыль. Стоимость подарка, полученного физлицом, в т.ч. работником от начальства, освобождается от НДФЛ, но в размере не более 4 000 руб. за налоговый период. Если в течение календарного года стоимость подарков была от 4 000 руб., то с превышения удерживается НДФЛ по ставкам:
- 13% для резидентов РФ;
- 30% для нерезидентов РФ.
В соответствии с действующим законодательством доходы в натуральной форме можно классифицировать следующим образом (ст. 211 НК РФ):
- стоимость товаров, работ, услуг имущественных прав, которые организация оплатила за своего работника в его интересах. Что это доход в натуральной форме в виде стоимости оплаченных за сотрудника благ? К этой категории относится бесплатное питание, обучение, спортзал. Словом, все, что не предусмотрено действующим законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
- товары, работы, услуги, переданные работнику на безвозмездной основе или с частичной оплатой их стоимости. Что это такое доход в натуральной форме в виде предоставленных сотруднику товарно-материальных ценностей, работ и услуг на примере? К этой разновидности относятся, например, подарки персоналу дороже 4 000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809);
- стоимость товаров, работ или услуг, которые выданы работнику в счет оплаты его труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Как удерживается и перечисляется НДФЛ с «натурального» дохода
Установлены следующие сроки по НДФЛ при натуральной форме расчетов:
начисляется налог в день фактической передачи дохода;
перечисляется в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем передачи доходов в неденежном выражении.
Так как налог не может удерживаться непосредственно из «натуральной» части, для дальнейшего удержания начисленной суммы НДФЛ налоговый агент использует любые другие денежные доходы, которые он выплачивает налогоплательщику. Но удержать можно не более 50% от выплачиваемой деньгами суммы (п. 4 ст. 226 НК).
Если по итогам налогового периода (календарного года) налоговый агент не смог полностью удержать всю сумму, то не позднее 1 марта следующего года он обязан сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС (предоставив справку 2-НДФЛ). Тогда причитающийся налог человек внесет в бюджет самостоятельно.
Уплата НДФЛ и страховых взносов с дохода в натуральной форме
Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:
| Исчисления | Комментарий | Нормативный акт |
| НДФЛ | При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах | п.1 ст. 210 НК РФ |
| Страховые взносы | При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. |
п.7 ст.421 НК РФ |
| Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. | п.3 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями) |
Учёт доходов в натуральной форме при ЕНВД
У организаций, применяющих ЕНВД по розничной торговле, есть возможность не производить уплату общих налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме. В этом случае необходимо оформить работнику продажу товара за наличные путём предоставления кассового чека в день выдачи заработной платы.
При этом стоимость того имущества, которое было выдано сотруднику, необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
Вопросы и ответы
- Должны ли мы удерживать НДФЛ у сотрудника, если осуществляем оплату коммунальных платежей?
Ответ: Оплата коммунальных услуг сотруднику приравнивается к доходу, полученному в натуральной величине, что само по себе обязывает работодателя исчислять, удерживать и производить уплату НДФЛ в бюджет.
- Можем ли мы при исчислении налога на прибыль списать в расходы выплату работнику в натуральной величине в размере большем, чем 20%?
Ответ: Нет, этого сделать вы не можете, т.к трудовым законодательством предусмотрена выплата работнику заработной платы в безденежной форме в размере, не превышающем 20%.
- Наша организация применяет УСН. Можем ли мы списывать в расходы оплату коммунальных услуг работникам?
Ответ: Если законодательством предусмотрена оплата коммунальных услуг вашим работникам – можете.
Порядок оформления выплаты зарплаты в натуральной форме.
Согласно положениям ст.130 ТК РФ, в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:
- ограничение оплаты труда в натуральной форме.
В соответствии с положениями ст.131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.
Выплата заработной платы в натуральной форме может быть производиться продукцией, производимой организацией, или другим имуществом и товарами, принадлежащими компании.
Так же возможно оказание сотруднику необходимых ему услуг.
Необходимо учитывать, что имущество и товары, которыми выплачивается заработная плата, должны быть предназначены для личного потребления сотрудника и его семьи, а их выдача должна производиться по разумной цене.
При этом, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать20% от начисленной месячной заработной платы
Кроме того, не допускается выплата заработной платы:
- в бонах,
- купонах,
- в форме долговых обязательств,
- расписок,
- в виде спиртных напитков,
- наркотических,
- ядовитых, вредных и иных токсических веществ,
- оружия,
- боеприпасов,
- других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
В целях соблюдения требований действующего законодательства, в случае выплаты заработной платы сотрудникам в натуральной форме, организации-работодателю необходимо подготовить соответствующий пакет документов, устанавливающий правила выплаты зарплаты в натуральной форме.
В число таких документов, например, могут быть включены:
- Положение об оплате труда сотрудников,
- Коллективный договор,
- Трудовой договор,
- И т.п.
Доход в натуральной форме: страховые взносы
Доход в натуральной форме облагается обязательными страховыми взносами наравне с денежными выплатами, если он получен в рамках трудовых отношений, по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг, договорам авторского заказа, лицензионным договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Базой для исчисления страхвзносов по «натуральным» доходам работников является стоимость переданных ему товаров, работ, оказанных ему услуг (включая НДС, акцизы) за вычетом частичной оплаты, произведенной работником самостоятельно (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Так, страховые взносы будут начисляться при выплате части заработка продукцией, изготавливаемой предприятием, оплатой в счет части зарплаты каких-либо услуг, проезда, и т.п. Если частичная оплата труда в натуральной форме закреплена в трудовом договоре, зарплата работника фактически будет включать денежную и «натуральную» части, включаемые в базу для начисления страхвзносов.
При этом нужно учитывать исключения, приведенные в перечне ст. 422 НК РФ, и взносами не облагаемые. К ним, в частности, относятся: установленные законами компенсационные выплаты, связанные с предоставлением бесплатного жилья, оплатой коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива, выдачей натурального довольствия, возмещением расходов на профподготовку и повышение квалификации сотрудников. Если подобные компенсации установлены локальным актом компании, а не федеральным или региональным законом, от обложения страхвзносами они не освобождаются (Письмо Минфина России от 10.05.2018 № 03-04-07/31223).
Рассматривая приведенный выше пример по расчету НДФЛ с безденежных доходов работника, которому работодатель оплатил обучение, следует иметь в виду, что такой вид дохода страховыми взносами облагаться не будет на основании пп.12 п. 1 ст.422 НК РФ.
Разберем пример, когда натуральный доход работника не входит в перечень исключений, не облагаемых страховыми взносами.
Удержание общеобязательных взносов с подарков сотрудникам
Подарки, которые предназначены сотрудникам, могут быть разными (денежными и не денежными). Именно от квалификации данного подарка и того, как он оформлен, передан одаряемому, зависит, нужно удерживать с его стоимости взносы или нет.
| Условная классификация подарка | Порядок его оформления | Удержание общеобязательных взносов |
| Подарок, не связанный с трудовой деятельностью одаряемого лица (не является компенсацией, не зависит от работы и стажа работника) |
Передается одаряемому лицу безмездно по договору дарения
(оформляется письменно) |
Соответствующие налоги и взносы удерживают тогда, когда даритель — физлицо, а цена подарка более 3 000 руб. |
| Подарок — поощрение за труд
(применительно ко ст. 191 ТК РФ) |
Приравнивается к частичной оплате труда, собственно передача такого презента производится в рамках трудового соглашения | Со стоимости подарка (приравненного к сумме прибыли) взыскивают необходимые сборы |
Удержание общеобязательных взносов (ОПС, ОМС, ОСС) с подарков там, где это нужно, производится следующим образом. С денежного подарка сумму взносов (налога) удерживают тогда, когда деньги выдают одаряемому работнику из кассы либо перечисляют на его счет (карточку).
Если презент предусмотрен в натуральной форме, то взносы (налоги) отчисляют с его стоимости в ближайший день выплат. Таковым может являться, например, день выдачи зарплаты одаряемому сотруднику. Когда выплат в конкретном расчетном периоде не предвидится, сборы с данного подарка отчисляют по его окончании, в следующем за ним месяце.
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
НДФЛ: что такое доход в натуральной форме
При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях.
В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ налоговыми агентами признаются:
нотариусы, занимающиеся частной практикой;
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Эти лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов исчислить, удержать у физлица и уплатить НДФЛ в бюджет.
НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.
При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.
Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и налоговую инспекцию по месту своего учета об этом факте.
…ссуды (безвозмездного пользования)
Если имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а во временное пользование, необходимо заключать договор ссуды в соответствии с гл. 36 ГК РФ. При этом передающая сторона называется ссудодателем, а получающая — ссудополучателем. Имущество нужно вернуть в том же виде, в котором оно было предоставлено, с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора.
На заметку. При взаимозачете дохода в натуральной форме нет
Иногда стороны заключают два договора купли-продажи или возмездного оказания услуг на одинаковую сумму, и в соответствии с ними каждая является одновременно и продавцом, и покупателем либо и заказчиком, и исполнителем. Обычно контрагенты не перечисляют друг другу деньги, а составляют соглашение о взаимозачете задолженностей. Некоторые бухгалтеры полагают, что при этом образуется доход в натуральной форме, однако они не правы.
Сколько книг и как оформить
Форма и порядок заполнения книги утверждены приложениями 3 и 4 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.
Заводите новую книгу на каждый год или с начала действия нового патента. Например, если первый патент куплен на 3 месяца, а затем приобретён ещё один — понадобится новая книга для учёта доходов.
Если ИП купил несколько патентов, можно вести одну книгу на все (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Но открыть для каждого патента свою книгу тоже можно — это не запрещено НК РФ и более удобно с точки зрения управленческого учёта.
Книгу ведут в бумажном или электронном виде. Но даже электронная книга в конце налогового периода должна быть распечатана, прошнурована и пронумерована. На последней странице укажите количество страниц в книге, поставьте подпись ИП и печать (при наличии). Регистрировать и заверять книгу в налоговой не нужно.
Чтобы избежать ошибок и не заморачиваться с ведением бумажной книги и составлением таблиц в Excel, пользуйтесь возможностями автоматизации. Контур.Эльба составляет книгу сама, а если у вас есть интеграция с банком и кассой, про книгу думать вообще не придётся.
Как вести налоговый учет КФХ при «упрощенке» и АУСН
Все организации и предприниматели на «упрощенке» должны вести книгу учета доходов и расходов (приложение 1 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н). Это регистр, в который налогоплательщики заносят хозяйственные операции для последующего расчета облагаемой базы и налога. Каких-либо особенностей, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, здесь не предусмотрено.
Также при использовании УСН нужно обратить особое внимание на бухучет основных средств. Если бизнесмен превысит лимит по остаточной стоимости в 150 млн руб., то он потеряет право применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это относится не только к организациям, но и к ИП, хотя формально они имеют право не вести бухучет.
Налоговый учет при АУСН налогоплательщик ведет в личном кабинете на основе данных контрольно-кассовой техники, информации от банков и дополнительных сведений о доходах, которые не прошли через кассу или банк. Налог ИФНС считает самостоятельно. Если банк передал налоговикам ошибочные данные, бизнесмен может подать заявление на их корректировку (ст. 14, 15 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).
Как вести налоговый учет КФХ при ОСНО
Применять ОСНО выгодно сельхозпроизводителям, у которых много контрагентов на такой же системе налогообложения. Тогда они могут взять к вычету существенную часть начисленного НДС.
Организации на ОСНО обязаны вести налоговый учет для расчета налога на прибыль. Стандартных форм регистров налогового учета здесь нет, но они должны соответствовать требованиям статей 313 и 314 НК РФ. Сельскохозяйственная организация может учесть при разработке налоговых регистров особенности своей деятельности.
Предприниматели на ОСНО должны отражать свои доходы и расходы в специальной книге, утвержденной приказом Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н. Это стандартная форма, которую следует применять для любых видов деятельности.
Налоговый учет нужно вести и в том случае, если бизнесмен пользуется льготами по налогу на прибыль или НДФЛ.
Также все бизнесмены на ОСНО должны платить НДС и вести налоговый учет по типовым формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
Доход в натуральной форме в целях НДФЛ
При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.
Такое требование установлено ст.210 НК РФ.
Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях. При этом, в соответствии с требованиями ст.226 НК РФ:
- нотариусы, занимающиеся частной практикой,
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
- а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,
- от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов:
- удержать у налогоплательщика,
- НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.
- При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.
- Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и ФНС по месту своего учета об этом факте.
- Сделать это необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода*, в котором был получен доход в натуральной форме.
*Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).
В некоторых случаях расчет НДФЛ с доходов в натуральной форме является чрезвычайно трудоемким, так как почти нереально вычислить экономическую выгоду, полученную каждым налогоплательщиком — физическим лицом.
В статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных им в натуральной форме и комментарии Минфина по данному вопросу.