Отчетность обособленного подразделения
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчетность обособленного подразделения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговое законодательство кроме понятия «обособленное подразделение», которое подробно рассмотрено нами в данной статье, предусматривает также «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» и «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц».
Оборудованность рабочего места
Оборудованным следует считать рабочее место, функционально приспособленное для осуществления вида деятельности, для которого оно создается, и пригодное для нахождения на этом месте работника.
Оборудование рабочего места может подтверждаться в т.ч. документами о материальной ответственности, содержащими указания на конкретное имущество, вверяемое работнику. Необходимое для работы имущество может быть передано под отчет работнику и по акту инвентаризации.
Если к оборудованию рабочих мест предъявляются специальные требования, без соблюдения которых ведение деятельности невозможно (запрещено), при отсутствии установленных законодательством документов наличие оборудованных стационарных рабочих мест само по себе не приводит к образованию обособленного подразделения организации.
Вместе с тем некоторые судебные инстанции продолжают настаивать на следующем: под оборудованием стационарных рабочих мест в обособленном подразделении подразумевается не только создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, но и само исполнение таких (трудовых) обязанностей (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 N Ф08-3590/2007-1449А по делу N А63-9693/2006-С4, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2007 N 09АП-10255/07-АК по делу N А40-10267/07-141-57).
Обособленное подразделение
Налоговый и Гражданский кодекс имеет такой термин как обособленное подразделение. А самое удивительное, что документы оформления у кодексов разнятся относительно обособленного подразделения.
Пункт 1 и пункт 2 статьи 55 Гражданского Кодекса Российской Федерации относят к обособленным подразделениям:
- представительство. Такое подразделение относится к юридическому лицу, подразделение находится не на том месте, где юридическое лицо, но представляет все интересы самого юридического лица.
- филиал. Подразделение находится не на месте нахождения юридического лица и осуществляет свою деятельность, возможно даже осуществляет и представительство юридического лица;
- иное подразделение юридического лица, которое не осуществляет представительство и не производит финансовую деятельность, как это делает филиал организации.
Особенности учета обособленного подразделения
Одной из проблем при постановке учета стало недостаточное освещение в методических указаниях, разъяснениях Минфина и профильной литературе вопросов ведения учета в санаторно-курортных учреждениях, а также отношений с головной организацией. Например, мы столкнулись с проблемой определения счетов учета затрат основного производства. Поскольку санаторий выделен на отдельный баланс и обладает некоторой степенью автономности, логично предположить, что основные затраты должны отражаться на счете 20 «Основное производство». С другой стороны, обособленное подразделение является частью предприятия, и по отношению к нему санаторий является обслуживающим производством. Соответственно, учет затрат основного выпуска должен происходить на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обоснованный выбор счета учета важен еще и тем, что затраты по этим счетам по-разному признаются в налоговом учете.
Решения вопросов такого плана нет ни в законодательных актах, ни в методических рекомендациях и разъяснениях контролирующих органов, следовательно, они отдаются на откуп самому предприятию. В итоге было принято решение осуществлять учет затрат основного производства обособленного подразделения на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и оформлены соответствующие распоряжения.
В силу того, что обособленное подразделение было решено выделить на отдельный баланс, учет его дальнейшего взаимодействия с головной организацией планировали осуществлять с помощью механизма внутрихозяйственных расчетов (далее — ВХР). На НАЗ действуют две параллельные системы ВХР: одна построена на внешней автоматизированной системе и предназначена для учета ВХР между филиалами ПАО «Компания «Сухой», вторая разработана внутри конфигурации НАЗ и предназначена для учета взаиморасчетов с локальным подразделением.
Обособленные подразделения без отдельного баланса
Подразделения, у которых объем операций и количество сотрудников незначительны, как правило, не выделяются на отдельный баланс. Обычно они не имеют и собственного банковского счета. Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации.
Обособленные подразделения без отдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации. Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете.
Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов.
Налог на прибыль организаций
Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом. Далее она распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями. В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет осуществляется и по месту нахождения головной организации без входящих в нее обособленных подразделений, и по месту их нахождения.
Распределение налога производится исходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Эта доля рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ . Обратите внимание: если у организации несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то с 1 января 2006 г. распределение прибыли по каждому из них может не производиться. Это разрешено ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
Подробнее о порядке уплаты налога и авансовых платежей и заполнении декларации обособленными подразделениями см. в статьях Н.А. Ромаховой «Расчет доли прибыли обособленного подразделения», Е.В. Селиной «Обособленные подразделения: заполнение декларации», С.В. Шаровой «Организация создает филиал: как рассчитать налог на прибыль» и И.Н. Сбитневой «Как рассчитать налог на прибыль при ликвидации обособленного подразделения» // РНК, 2005, N N 7, 11 и 15. — Прим. ред.
Организация подает по месту своего нахождения налоговую декларацию с распределением сумм налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). По месту нахождения каждого из обособленных подразделений отчетность представляется по сокращенной форме. В нее включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1, а также Приложение N 5а к листу 02 декларации.
Филиал, представительство, дочернее предприятие: какую форму выбрать?
Письма и разъяснения чиновников да и учебно-методические материалы, раскрывая различные особенности учета и налогообложения обособленных подразделений, не дают сколько-нибудь внятного ответа на вопрос, в чем преимущества и в чем недостатки тех или иных форм «обособленцев». Ведь, в конце концов, подразделение создается не с целью удовлетворить требования налоговых инспекторов и иных контролирующих органов, а для развития бизнеса.
В принципе, все производственные вопросы можно с одинаковым успехом решить как в дочернем предприятии, так и в филиале. Представительство, как организационная форма, ранее рассматривалось исключительно как подразделение, не ведущее активных операций, однако в современных условиях его статус практически не отличается от статуса филиала. Обособленное подразделение, возникшее по признаку наличия стационарных рабочих мест, имеет, с точки зрения производственных отношений, практически те же возможности, что и филиал.
Чем же руководствуются предприятия при выборе формы? Причины и обстоятельства кроются в организации управления предприятием, структуре внутренних взаимоотношений и правилах налогообложения внутрикорпоративных перемещений, основных средств, сырья, промежуточного продукта, готовой продукции, товаров, инвестиций. В Таблице 1 предпринята попытка систематизации отличий в налогообложении некоторых видов операций.
Предприниматели в целях получения большей прибыли осваивают рынки соседних городов, областей, регионов и открывают филиалы и представительства фирмы.
Законодательство РФ предусматривает для бизнесменов налоги различного значения: федеральные и региональные. Руководители компаний должны осуществлять платежи этих налогов и взносов в соответствующие бюджеты. Ведь административный штраф 300-500 рублей за отчетность (куда платить вам подскажет мировой судья) не заставит себя ждать.
Мы рассмотрели только некоторые из случаев, когда у компании числится обособленное подразделение, как отчитываться и куда платить налоги.
Но государством разрешены и утверждены еще и местные налоги. К таким, например, относится торговый сбор. Пока единственным городом, который применяет этот налог, является Москва. В законе в том числе прописан порядок, куда платить торговый сбор по обособленному подразделению, который определяет осуществлять платежи ОП по месту их нахождения и регистрации.
Если вдруг бухгалтеры вашей организации отчитались по обособкам, а надо было по головной организации, посоветуйтесь с инспектором из налоговой, какая пояснительная записка поможет исправить ошибку, ведь ОП – это часть одной большой компании.
В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят ОП, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из ОП в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены данные ОП, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого ОП.
Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местонахождению каждого своего ОП, имеющего отдельный баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.
Отличия филиала от обособленного подразделения
Филиал – обособленное подразделение юридического лица, находящееся на другой территории и выполняющее какие-либо обязанности головного предпрития. Решение о необходимости создания филиала принимается собственниками юрлица. Информация о наличии филиалов, их адресах и прочих показателях, обязательно отражается в ЕГРЮЛ, дополнительно сообщать о них в ФНС не требуется.
Филиалу позволено осуществлять коммерческую деятельность через собственный банковский счет, а также играть роль представительства. Работа филиала фиксируется в собственном бухучете, но отчетность, где показана работа всех филиалов, в ФНС предоставляется головным предприятием.
Обратите внимание
Отличие филиала от обособленного подразделения: выполняет обязанности головного предприятия, представительства и вносится в ЕГРЮЛ.
Каким должно быть обособленное подразделение, чтобы организация имела право на УСН
ООО, работающее на упрощенке, может столкнуться с неожиданной проблемой: одним из условий, допускающих УСН, является отсутствие филиалов. То есть как только появляются филиалы, организация обязана перейти на ОСНО. На представительства это правило не распространяется, по всей видимости потому, что они не могут вести коммерческую деятельность.
Чтобы понять, как открыть обособленное подразделение ООО, и не потерять право использовать УСН, нужно вспомнить отличие филиала от обособленного подразделения.
Обратите внимание
Филиал наделен полномочиями выполнять обязанности головного предприятия. Чтобы не потерять возможность применять УСН, нужно четко продумать и прописать положения об ОП. Чем меньше функций оно выполняет и чем меньше полномочий у руководителя, тем меньше шансов на претензии со стороны ФНС.
На ЕНДВ обособленное подразделение претендовать не может, так как с 1 января 2021 года этот он упраздняется по всей территории России.
Информация о видах структурных подразделений есть сразу в нескольких законодательных актах, но данные в них разнятся. Так:
| Гражданский кодекс | Говорит о наличии всего двух разновидностей – филиале и представительстве. Все остальные он не упоминает как обособленные. |
| Налоговый кодекс | Закон имеет право считать обособленным подразделением любые структуры компании, если они оборудованы СРМ. |
Получается, что указанные кодексы несколько противоречат друг другу.
Выездные налоговые проверки обособленного подразделения
Выездная проверка может быть назначена не только в отношении всего юридического лица, но и в отношении филиала или представительства. То есть если обособленное подразделение не является филиалом предприятия в другом городе, то в отношении него не может быть назначена отдельная выездная налоговая проверка.
Местная инспекция ФНС имеет право проверить филиал или представительство только в отношении местных и региональных налогов. Проверять федеральные налоги налоговые органы не имеют право (речь идет о спецрежимах и НДС).
Выездные проверки должны соответствовать следующим условиям:
- максимальный срок проверки – не более 1 месяца;
- запрет на проведение повторной налоговой проверки одних и тех же налогов за тот же период;
- запрет на проведение более 2 выездных проверок по различным основаниям на протяжении 1 календарного года.
Для самостоятельной налоговой проверки представительства или филиала должно быть принято решение местной ИФНС.
Пример 2. Движение денежных средств между организацией и филиалом, отнесенном на автономный баланс
Итак, все расчеты между филиалом и организацией производятся при помощи сч. 79. Фиксируя операции, филиал должен показать: получение отчисленных денег, отнесение их на такой-то счет, факт перечисления зарплаты, собственную выручку, расчеты с поставщиком.
| Основные проводки для филиала | ||||
|
получение денег со счета головной организации |
отчисление денег филиалом на расч. счет своей организации |
отчисление зарплаты сотрудникам филиала |
отчисление денег со счета организации поставщику по договору, заключенному с ее филиалом |
выручка филиала на рас. счете организации |
| ДТ 50 КТ 79 | ДТ 79 КТ 50 | ДТ 70 — КТ 79 | ДТ 60 КТ 79 | ДТ 79 КТ 62 |
В свою очередь головная организация отображает в рамках данного перемещения средств, по сути, те же операции. Они касаются получения денег ее филиалом, сдачи им денег на собственный счет, перечисления зарплаты на счета сотрудников структурного подразделения и т. д. В проводках также используется сч. 79. При подобных расчетах важно проводить сверку расчетов между организацией и ее филиалом.
Отличие обособки от филиалов и представительств
У многих может возникнуть путаница в голове, а что именно подразумевается под ОП? Согласно ст.55 ГК РФ к ним относятся представительства и филиалы. Но у них совершенно иной порядок создания, с внесением информации в ЕГРЮЛ.
Есть и иные виды обособок, о которых говориться в ст.11 НК РФ, и именно их нужно открывать, если деятельность компании осуществляется не только по её основному адресу.
Согласно данной норме, ОП представляет собой любое структурно обособленное от организации подразделение, где на сроки более одного месяца созданы рабочие места, являющиеся стационарными.
Исходя из формулировок нормы, ОП должно открываться только при совокупном соблюдении следующих правил:
- По месту ОП оборудованы рабочие места. Исходя из положений норм ст.209 ТК РФ, рабочее место представляет собой контролируемое работодателем место, куда в силу исполнения своих обязанностей должен прибыть работник, что трудится у данного работодателя по трудовому договору.
- Рабочее место является стационарным. Это означает, что работу выполняют не дистанционные работники, которые трудятся удаленно, а люди, что находятся непосредственно на местах, где созданы все необходимые условия для их работы.
- Рабочее место создано более чем на месячный срок. Любые иные рабочие места, что существуют меньшее количество времени, не влекут возникновения обязанности по открытию ОП.